ＥＲＰ系統成本核算原理及方法
企業資源計劃(ＥＲＰ)是個較完整的集成
化管理信息系統，實現了採購、銷售、生產、庫存等與財務的集成，實現了資金流與
物流的同步和一致，提高了成本核算的準確性和及時性。在採購、銷售、生產等業務
與財務的集成中，生產與財務的集成(即成本集成)是最難的。在我國一些已經實施了
ＥＲＰ的企業中，實施了業務與財務集成的企業很少，而實施了成本集成的企業更是
寥寥無幾。成本集成是ＥＲＰ系統實施的難點，本文將論述ＥＲＰ系統的成本計算原
理，並以國際著名的ＥＲＰ軟件BAAN IV為參考，以離散型企業為背景，提出成本集
成的會計處理方法。
一、ＥＲＰ系統成本計算原理
物料清單(Bill of Material，簡稱ＢＯＭ)又稱產品結構，不但列明了生產某一
種產品需要的全部物料，而且將所有的物料(原材料、零件、部件、產品)按實際生產
裝配過程進行分層排列，這種層次關係反映了物料的加工順序和物料之間的需求關係。
物料清單不但標明了每種物料的層次、編號、規格、單位，而且列出了每種物料在該
產品中的用量標準；不但考慮了所需的原料、毛坯、消耗品，而且考慮了產品產出率、
廢品率。在ＥＲＰ系統中，物料清單既是運算物料需求、編制物料採購和生產計劃的
基礎，也是進行成本計算的基礎。
在ＢＯＭ中，最頂層的物料為產品，最底層的物料為採購物料，其他物料為製造
物料，產品按ＢＯＭ由底層到高層的順序進行加工裝配。對於離散型企業，ＥＲＰ系
統的成本計算採用分項逐步結轉分步法，按照產品加工步驟的先後順序，逐步計算並
結轉半成品成本，前一步驟的半成品成本，隨著半成品實物的轉移結轉到後一步驟的
產品成本中，直到最後步驟累計計算出產品成本。
二、ＥＲＰ系統成本核算方法
ＥＲＰ系統每一種製造物料(包括半成品、產成品)的加工和裝配都要生成相應的
生產訂單，通過生產訂單來進行管理。生產訂單的處理步驟包括：生產訂單的生成、
生產訂單的下達、發料、報告工時、報告完工、產品入庫、訂單結算等。ＥＲＰ系統
的成本計算採用分項逐步結轉分步法，在生產訂單執行的過程中實時計算成本，每一
份生產訂單的成本對應於半成品或產成品的成本，所以對ＥＲＰ系統而言，採用分項
逐步結轉分步法計算成本，實際上就是按生產訂單進行成本核算。
ＥＲＰ系統的成本類型有標準成本、實際成本、計劃成本和模擬成本。標準成本
作為管理控制的工具，便於制定計劃、改善業績評價並方便產品成本計算。實際成本
用於反映生產實際情況，在生產訂單完工時，與標準成本進行比較，並結算出成本差
異。
ＥＲＰ系統的成本核算大多採用標準成本制度。但由於ＥＲＰ系統是一個集成的
系統，在生產的過程中，按照業務發生的先後順序，實時地將生產領料、工時核算、
產成品或半成品入庫業務集成到財務，及時地計算生產成本並分析成本差異，而不是
到月末或整個產品完工時才計算產品成本。因此，ＥＲＰ系統的成本核算與一般的成
本核算有很大的區別。ＥＲＰ系統的成本計算需要用到費率(費用分配率)，包括直接
人工費率和製造費用費率，並且ＥＲＰ系統中的費率均是預計的費率。直接人工費率
＝直接人工費用／生產人工工時，製造費用費率＝製造費用／機器運行時間或生產人
工工時。在計時工資制下，一定時期內，工人工資(含１４％的福利費)不會發生變動，
事先能對直接人工費率進行準確的預計，但實際應發工資的確切金額一般到月末才能
知道，而製造費用要到月末才能知道實際發生額，生產訂單的成本計算是在生產訂單
執行的過程中實時計算的，所以ＥＲＰ系統的成本計算只能使用預計費率。
１、標準成本計算
直接材料標準成本＝ＢＯＭ中的材料數量×材料標準價格
直接人工標準成本＝工藝流程中的人員佔用時間×工作中心的標準人工費率
製造費用標準成本＝工藝流程中的設備運行時間或人員佔用時間×製造費用標準
費率
計算某一產成品或半成品的標準成本，既要包括本層發生的加工成本（直接人工
和製造費用），又要包括底下各層發生的加工成本，還要包括本層及底下各層消耗的
原材料(採購物料)成本。在計算標準成本時，既不能漏記某一項成本，也不能重複計
算某一項成本。
２、實際成本計算及會計處理
(１)生產領用的原材料成本
直接材料實際成本(不含價格差異)＝實際發放的材料數量×材料標準價格
在上述計算公式中，直接材料實際成本的計算一般採用標準價格，而不是實際價
格。材料價格差異可以在材料購入時認定，也可在領料時認定，但在材料購入時認定
可以及早發現差異，及時採取改進措施。因此，ＥＲＰ系統一般在材料購入時確認價
格差異，進貨時以標準價格記入「原材料」賬戶，實際價格與標準價格之差記入「材
料採購價格差異」賬戶，生產發料時，將領用的材料的價格差異，從「材料採購價格
差異」賬戶轉入「材料使用價格差異」賬戶，以反映使用原材料的實際成本。生產領
用原材料的會計處理如下：
借：在產品——直接材料
貸：原材料
同時結轉材料採購價格差異(假設材料採購價格差異為不利差異)：
借：材料使用價格差異
貸：材料採購價格差異
(２)生產領用的半成品成本
半成品的實際成本(不含價格差異)＝實際發放的半成品數量×半成品標準成本
對於產成品和大多數中間產品的加工及裝配，其領用的往往不是原材料，而是半
成品。半成品按標準成本計價，生產領用半成品的會計處理如下：
借：在產品——直接材料
——直接人工
——製造費用
貸：半成品——直接材料
——直接人工
——製造費用
(３)本層直接人工成本
直接人工實際成本＝人員實際佔用時間×工作中心的預計人工費率
會計分錄為：
借：在產品——直接人工
貸：直接人工分配
因為直接人工成本是採用預計人工費率計算，而不是採用實際人工費率計算的。
因此，計算成本時記錄的直接人工成本與實際發生的直接人工成本會有一定的差異。
通過設立「直接人工成本」和「直接人工分配」兩個賬戶，實際發生的直接人工成本
記在「直接人工成本」賬戶的借方，而已分配的直接人工成本記在「直接人工分配」
賬戶的貸方，兩個賬戶的差額即反映其中的差異。
(４)本層製造費用
製造費用實際成本＝設備實際運行時間或人員實際佔用時間×製造費用預計費率
會計分錄為：
借：在產品——製造費用
貸：製造費用分配
製造費用與直接人工成本相類似，已分配的製造費用在「製造費用分配」賬戶歸
集，實際發生的製造費用在「製造費用」總賬賬戶歸集，兩個賬戶的差額可以反映實
際發生的製造費用與已分配的製造費用之間的差異。
(５)生產訂單完工，產成品或半成品入庫
入庫的產成品及半成品按標準成本計價，產成品或半成品入庫的會計處理如下：
借：產成品(或半成品)——直接材料
——直接人工
——製造費用
貸：在產品——直接材料
——直接人工
——製造費用
(６)結算生產訂單成本差異
在進行生產訂單結算時，系統自動計算出成本差異，並對成本差異進行分析，同
時產生集成會計業務。材料價格差異在領料時已轉入「材料使用價格差異」賬戶，這
裡不能重複結轉。假設成本差異為不利差異，結轉生產訂單成本差異的會計處理如下：
借：材料用量差異
直接人工差異
製造費用差異
貸：在產品——直接材料
——直接人工
——製造費用
３、成本差異處理
成本差異包括「材料使用價格差異」賬戶、「材料用量差異」賬戶、「直接人工
差異」賬戶及「製造費用差異」賬戶反映的差異，還包括「直接人工分配」賬戶與
「直接人工成本」賬戶之間的差異，「製造費用分配」賬戶與「製造費用」總賬賬戶
之間的差異。這些差異每個月都會發生，但一般在年末才進行處理，因為各月的差異
總會或多或少地相互抵消，使得年末的差異餘額很小。在年末如果這些差異金額不大，
比較簡單的處理方法，是將其轉入「產品銷售成本」賬戶。如果金額較大，可將其在
「在產品」、「半成品」、「產成品」和「產品銷售成本」賬戶之間按比例分配。而
「材料採購價格差異」賬戶的金額，作為庫存原材料成本的一部分，不需要另外處理。
化管理信息系統，實現了採購、銷售、生產、庫存等與財務的集成，實現了資金流與
物流的同步和一致，提高了成本核算的準確性和及時性。在採購、銷售、生產等業務
與財務的集成中，生產與財務的集成(即成本集成)是最難的。在我國一些已經實施了
ＥＲＰ的企業中，實施了業務與財務集成的企業很少，而實施了成本集成的企業更是
寥寥無幾。成本集成是ＥＲＰ系統實施的難點，本文將論述ＥＲＰ系統的成本計算原
理，並以國際著名的ＥＲＰ軟件BAAN IV為參考，以離散型企業為背景，提出成本集
成的會計處理方法。
一、ＥＲＰ系統成本計算原理
物料清單(Bill of Material，簡稱ＢＯＭ)又稱產品結構，不但列明了生產某一
種產品需要的全部物料，而且將所有的物料(原材料、零件、部件、產品)按實際生產
裝配過程進行分層排列，這種層次關係反映了物料的加工順序和物料之間的需求關係。
物料清單不但標明了每種物料的層次、編號、規格、單位，而且列出了每種物料在該
產品中的用量標準；不但考慮了所需的原料、毛坯、消耗品，而且考慮了產品產出率、
廢品率。在ＥＲＰ系統中，物料清單既是運算物料需求、編制物料採購和生產計劃的
基礎，也是進行成本計算的基礎。
在ＢＯＭ中，最頂層的物料為產品，最底層的物料為採購物料，其他物料為製造
物料，產品按ＢＯＭ由底層到高層的順序進行加工裝配。對於離散型企業，ＥＲＰ系
統的成本計算採用分項逐步結轉分步法，按照產品加工步驟的先後順序，逐步計算並
結轉半成品成本，前一步驟的半成品成本，隨著半成品實物的轉移結轉到後一步驟的
產品成本中，直到最後步驟累計計算出產品成本。
二、ＥＲＰ系統成本核算方法
ＥＲＰ系統每一種製造物料(包括半成品、產成品)的加工和裝配都要生成相應的
生產訂單，通過生產訂單來進行管理。生產訂單的處理步驟包括：生產訂單的生成、
生產訂單的下達、發料、報告工時、報告完工、產品入庫、訂單結算等。ＥＲＰ系統
的成本計算採用分項逐步結轉分步法，在生產訂單執行的過程中實時計算成本，每一
份生產訂單的成本對應於半成品或產成品的成本，所以對ＥＲＰ系統而言，採用分項
逐步結轉分步法計算成本，實際上就是按生產訂單進行成本核算。
ＥＲＰ系統的成本類型有標準成本、實際成本、計劃成本和模擬成本。標準成本
作為管理控制的工具，便於制定計劃、改善業績評價並方便產品成本計算。實際成本
用於反映生產實際情況，在生產訂單完工時，與標準成本進行比較，並結算出成本差
異。
ＥＲＰ系統的成本核算大多採用標準成本制度。但由於ＥＲＰ系統是一個集成的
系統，在生產的過程中，按照業務發生的先後順序，實時地將生產領料、工時核算、
產成品或半成品入庫業務集成到財務，及時地計算生產成本並分析成本差異，而不是
到月末或整個產品完工時才計算產品成本。因此，ＥＲＰ系統的成本核算與一般的成
本核算有很大的區別。ＥＲＰ系統的成本計算需要用到費率(費用分配率)，包括直接
人工費率和製造費用費率，並且ＥＲＰ系統中的費率均是預計的費率。直接人工費率
＝直接人工費用／生產人工工時，製造費用費率＝製造費用／機器運行時間或生產人
工工時。在計時工資制下，一定時期內，工人工資(含１４％的福利費)不會發生變動，
事先能對直接人工費率進行準確的預計，但實際應發工資的確切金額一般到月末才能
知道，而製造費用要到月末才能知道實際發生額，生產訂單的成本計算是在生產訂單
執行的過程中實時計算的，所以ＥＲＰ系統的成本計算只能使用預計費率。
１、標準成本計算
直接材料標準成本＝ＢＯＭ中的材料數量×材料標準價格
直接人工標準成本＝工藝流程中的人員佔用時間×工作中心的標準人工費率
製造費用標準成本＝工藝流程中的設備運行時間或人員佔用時間×製造費用標準
費率
計算某一產成品或半成品的標準成本，既要包括本層發生的加工成本（直接人工
和製造費用），又要包括底下各層發生的加工成本，還要包括本層及底下各層消耗的
原材料(採購物料)成本。在計算標準成本時，既不能漏記某一項成本，也不能重複計
算某一項成本。
２、實際成本計算及會計處理
(１)生產領用的原材料成本
直接材料實際成本(不含價格差異)＝實際發放的材料數量×材料標準價格
在上述計算公式中，直接材料實際成本的計算一般採用標準價格，而不是實際價
格。材料價格差異可以在材料購入時認定，也可在領料時認定，但在材料購入時認定
可以及早發現差異，及時採取改進措施。因此，ＥＲＰ系統一般在材料購入時確認價
格差異，進貨時以標準價格記入「原材料」賬戶，實際價格與標準價格之差記入「材
料採購價格差異」賬戶，生產發料時，將領用的材料的價格差異，從「材料採購價格
差異」賬戶轉入「材料使用價格差異」賬戶，以反映使用原材料的實際成本。生產領
用原材料的會計處理如下：
借：在產品——直接材料
貸：原材料
同時結轉材料採購價格差異(假設材料採購價格差異為不利差異)：
借：材料使用價格差異
貸：材料採購價格差異
(２)生產領用的半成品成本
半成品的實際成本(不含價格差異)＝實際發放的半成品數量×半成品標準成本
對於產成品和大多數中間產品的加工及裝配，其領用的往往不是原材料，而是半
成品。半成品按標準成本計價，生產領用半成品的會計處理如下：
借：在產品——直接材料
——直接人工
——製造費用
貸：半成品——直接材料
——直接人工
——製造費用
(３)本層直接人工成本
直接人工實際成本＝人員實際佔用時間×工作中心的預計人工費率
會計分錄為：
借：在產品——直接人工
貸：直接人工分配
因為直接人工成本是採用預計人工費率計算，而不是採用實際人工費率計算的。
因此，計算成本時記錄的直接人工成本與實際發生的直接人工成本會有一定的差異。
通過設立「直接人工成本」和「直接人工分配」兩個賬戶，實際發生的直接人工成本
記在「直接人工成本」賬戶的借方，而已分配的直接人工成本記在「直接人工分配」
賬戶的貸方，兩個賬戶的差額即反映其中的差異。
(４)本層製造費用
製造費用實際成本＝設備實際運行時間或人員實際佔用時間×製造費用預計費率
會計分錄為：
借：在產品——製造費用
貸：製造費用分配
製造費用與直接人工成本相類似，已分配的製造費用在「製造費用分配」賬戶歸
集，實際發生的製造費用在「製造費用」總賬賬戶歸集，兩個賬戶的差額可以反映實
際發生的製造費用與已分配的製造費用之間的差異。
(５)生產訂單完工，產成品或半成品入庫
入庫的產成品及半成品按標準成本計價，產成品或半成品入庫的會計處理如下：
借：產成品(或半成品)——直接材料
——直接人工
——製造費用
貸：在產品——直接材料
——直接人工
——製造費用
(６)結算生產訂單成本差異
在進行生產訂單結算時，系統自動計算出成本差異，並對成本差異進行分析，同
時產生集成會計業務。材料價格差異在領料時已轉入「材料使用價格差異」賬戶，這
裡不能重複結轉。假設成本差異為不利差異，結轉生產訂單成本差異的會計處理如下：
借：材料用量差異
直接人工差異
製造費用差異
貸：在產品——直接材料
——直接人工
——製造費用
３、成本差異處理
成本差異包括「材料使用價格差異」賬戶、「材料用量差異」賬戶、「直接人工
差異」賬戶及「製造費用差異」賬戶反映的差異，還包括「直接人工分配」賬戶與
「直接人工成本」賬戶之間的差異，「製造費用分配」賬戶與「製造費用」總賬賬戶
之間的差異。這些差異每個月都會發生，但一般在年末才進行處理，因為各月的差異
總會或多或少地相互抵消，使得年末的差異餘額很小。在年末如果這些差異金額不大，
比較簡單的處理方法，是將其轉入「產品銷售成本」賬戶。如果金額較大，可將其在
「在產品」、「半成品」、「產成品」和「產品銷售成本」賬戶之間按比例分配。而
「材料採購價格差異」賬戶的金額，作為庫存原材料成本的一部分，不需要另外處理。
